《政府会计制度》下高校财务报告的编制及问题研究

　　摘 要：随着2019年政府会计制度的实施，各级政府及事业单位需编制以权责发生制为基础的财务会计报告，同时编制以收付实现制为基础的预算会计报告，这顺应了我国经济的发展，深化了财政体制改革，提高了政府受托责任属性的透明度，推进了全面实施预算绩效管理的进程，高校作为特殊的事业单位，如何在政府会计制度改革中，编制具有“高校”特征的财务报告，在编制财务报告中会遇到哪些问题，成为本文研究的重点。
　　关键词：高校财务报告；固定资产；收入；费用
　　政府会计制度改革是我国财政体制改革的一项重要组成内容，对强化公共受托责任、提升公共资金管理水平具有重要的意义。国发〔2014〕63号，明确了政府财务报告制度改革的方案及进程。财会〔2018〕21号规定，自2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行，政府会计准则第9号——财务报表编制和列报、《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的出台，给高校的会计核算和报表编制提供了依据，准则规定，高校需编制以权责发生制为基础的资产负债表、收入费用表、净资产变动表，以收付实现制为基础的现金流量表以及附注，报表中很多项较之前有比较大的变动，也能够更真实地反应学校的财务状况。但高校作为一类特殊的事业单位，数量多，规模大，业务复杂等特点，在财务报告编制的过程中可能会遇到一些问题。
　　一、财务报表中往来款分析
　　往来款涉及应收票据、应收账款、预付账款，并且较之前需要对应收款计提坏账准备，权责发生制下披露往来款能够如实反映资产，对学校管理者和外部报表使用者都十分重要，并且方便政府综合财务报表需对内部单位往来款进行核销，能够加强对往来款的管理意识及提高有关人员的积极性。但是高校中往来款挂账情况比较严重和复杂，涉及的单位与人员比较多，这给会计人员带来一定的困难。并且有些学校学费欠费情况严重，但是没有纳入应收账款核算，这会使报表资产数据减少。
　　二、财务报表中存货的分析
　　存货包含在途物品、库存物品及加工物品。准则规定将原存货科目分拆来反应，并将属于工程物资和受托代理资产的部分剥离出去反应。但学校部门非常多，购买人员不固定，并且没有专门的仓库存储材料，购买及领购流程不规范，会计人员无法掌握及区分材料的情况，这给会计记账带来困难，所以财务报表中材料的分项披露不是十分准确，这需要学校加强对存货的管理。
　　三、财务报表中固定资产的分析
　　高校固定资产存量大，种类多，包括办公、科研、教学、离退休活动等，新制度规定将公共基础设施、保障性住房从固定资产科目分离出去，单独在报表中反映，并将属于受托代理资产的部分做相应披露。并且在权责发生制基础上计提折旧，避免了严重虚增资产现象；但是高校资产数量大，存放地点多，甚至有些是科研人员随身或出差携带使用，并且资产管理人员不足的现象十分严重，这给固定资产的核算和准确披露带来一定的困难。
　　四、财务报表中无形资产的分析
　　高校中无形资产主要有软件、专利权、著作权，权责发生制下摊销避免了虚增增产，但是政府会计制度并没有对专利权、著作权进行规定和说明，并且高校中专利权与著作权数量也十分庞大，这会减少报表中无形资产的数额；并且高校科研项目非常之多，会计人员无法主动掌握和区分研究阶段和开发阶段，不能够准确计量费用和成本，造成报表中数据不太真实。
　　五、财务报表中费用的分析。
　　报表需要编制业务活动费用、单位管理费用、经营费用等，权责发生制下准确核算披露各项成本有助于成本管理，避免资源浪费。但高校中部门有教学、科研、行政、后勤、离退休、教辅部门等类别，有些人员双肩挑，有些设备等资源有多种用途，水电费难以准确分摊，有些部门如团委、图书馆等归类标准不一，加之事业单位会计科目存在某些不合理，有些科目设而不用，有些科目则成为不好归类的“垃圾桶”，这给准确编制报表带来一些困难，并且不利于成本核算与管理。另外，随着学生资助金额的提高，学生资助费用逐年攀升，但是报表并没有详细反应这部分费用。
　　六、财务报表中收入的分析
　　以前高校核算收入是以收付实现制为基础的，即：收到钱的时候确认收入，而不管是不是属于当期的收入，政府会计制度下按权责发生制核算收入，即按合同完工进度核算收入，能够较真实地反映学校收入。报表中事业收入包括教育事业收入和科研事业收入，但是目前高校收入种类复杂，科研项目比重增加并且合同期限比较长，并且缺乏管理合同的人员、部门及管理办法，给2019年如实核算及报表编制带来被动的影响。
　　七、报表主体的分析
　　除高校主體之外，还有一些被高校控制或影响的主体，比如：工会、医院、基金会，附属学校等，这些主体是否并入高校合并报表，是否进行信息披露等都没有具体的规定。并且有的学校后勤部门不是独立法人，但单独记账，这如何在报表上反映，有待研究。
　　八、报表披露的内容不够全面
　　目前公开财务报告的高校数量很少，并且专业性很高，给外部财务报告的使用者带来困扰，为了提高财务报告的透明度和实用性，财务报告的内容可以更详细和丰富，在目前财务报告需要披露的内容的基础上，可以披露学校的内控报告，审计报告，另外可以披露学校的人力资源情况，学生培养情况，学术研究成果情况等。
　　总之，政府会计制度改革顺应了国家的经济发展，推进了政府财政改革，为绩效核算和成本管理奠定基础，加强了公共受托责任、优化资源配置，不仅政府内部能够掌握政府财务情况，也提高了报告对外部财务使用者的可靠性，具有重大意义，但是高校作为特殊的一类事业单位，各项制度与准则也有待摸索和明确，高校自身也需要加强各个方面的管理，在政府会计制度的基础上，使高校财务报告能够更加准确和适用。
　　参考文献
　　[1]骆平原.中国政府财务报告制度研究.博士毕业论文，2017

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