刍议“营改增”对企业会计核算的影响

　　摘要：文章分析了“营改增”的含义，同时阐述了“营改增”于企业会计而言，所发挥出的重要意义，而后再围绕“营改增”对企业会计核算的影响，探讨了企业会计核算在“营改增”背景下应进行哪些改变。旨在深入了解“营改增”内涵，确保企业会计核算在“营改增”背景能够朝着更好、更稳定的方向发展。
　　关键词：“营改增”；企业会计核算；含义；重要性；应对策略
　　一、解读“营增改”的含义
　　所谓“营改增”，实际上可将其看作是我国税种改变的一种形式，即由现有的增值缴纳税代替了原来的应税项目（包括在缴纳营业税中），超过服务或产品实际价值的部分便可以收取增值税，这能够有效的将重复纳税的情况减少或消除。最开始是在国内的交通运输行业和现代化的服务业试运行“营增改”，后来逐渐延伸到各个行业和领域。
　　根据走访调查得知，小型企业受“营改增”的影响反而比大型企业受“营改增”的影响要大一些。如：我们以广告行业为案例，根据相关资料的研究，规模较小的广告公司在推行“营增改”之前，大多数情况下营业税缴纳了百分之五的税率，而在成功的推行“营增改”之后，已经下降到了百分之三的税率取值，可见，小规模的纳税人在“营增改”的帮助之下取得了显著的减税效果。
　　二、剖析“营改增”对企业会计核算的重要性
　　“营改增”正式施行前，我国一直沿用着增值税与营业税同时征收的办法，这便要求各企业务必根据自身经营项目具体内容进行纳税；而施行“营改增”后，企业只需根据所售产品获取的增值额纳税即可，如此便不受经营项目影响，自然不存在重复纳税问题。现如今，国内经济已发展到一个较高水平段，在改善人们生活质量的同时，还提高了国民纳税意识，进而便为“营改增”的顺利实施打下基础，且从社会长远的发展目光看，“营改增”是社会发展到一个较高阶段后的必然趋势。
　　分析国内所施行的税收体制，服务行业是最主要的税费征收对象，特别是国民的生活品质提升到一个较高水平段后，服务行业规模逐步增大，进而便增大了增值税缴纳比例，若不要求其缴纳增值税，便会影响到社会和谐稳定以及良性经济发展。自“营改增”全面推行后，将很多纳税项目合并到一起，有效规避了重复纳税问题，除了减轻企业重复纳税负担外，还缓解了政府部门征收税款的压力。从这一点可看出，“营改增”对企业会计核算的可持续发展而言非常重要。
　　三、探讨“营改增”对企业会计核算的影响
　　（一）影响成本核算
　　通常情况下，在成本核算环节，企业多是应用“价税合计额”的办法来核算成本，且在税款缴纳环节，会将“价税合计额”划分成两个部门（即进项税额和实际成本）进行核算。自实施“营改增”后，国家借助法律手段来控制增值税征收工作。
　　据了解，在具体的增值税增收环节，进项税发票与销项税发票可互相抵扣，且为了确保征税准确性，征税人员会严格的核对抵扣额。但是从企业会计核算实际情况进行分析，依然有一部分的中小型企业未对“营改增”政策有一个清晰且全面的认识，在日常会计核算工作中还存在很多不完善的地方，究其原因大体是因为企业所开具的专用发票使用范围受到限制，而这便增大了企业原有的纳税负担，即影响到整体经营利润。
　　（二）影响会计核算项目
　　“营改增”实施前，企业缴纳营业税只涉及到两个流程，即计提与缴纳，但在施行“营改增”后，在原有的计提与缴纳基础上，还增加了产品增值税会计核算，尤其是在具体核算之时，每一步都要求做到明细化。
　　与此同时，自“营改增”全面实行后，增多了需要核算的科目，如此便影响到企业的整体核算项目。
　　（三）影响企业现金流
　　实行“营改增”之前，大部分的企业都采用着“代扣缴纳营业税”的方式来进行会计核算，诸如：以建筑类企业为例，建设单位在开展验工计价工作时，多采用的是付款环节直接代扣代缴纳营业税的办法，但由于建设单位会在工程竣工一段时间以后才进行结算，不会立马向企业支付工程尾款，这便会对企业现金流造成影响；而在施行“营改增”之后，大部分的企业都不再采用代扣代缴纳的办法，而是直接由企业根据现有的验工计价情况核算所应缴纳的增值税，如此便缩短了企业收付工程款的时间。
　　（四）影响企业运营成本
　　企业产品生产制造占据总成本消耗的一多半，而这些消耗费用均囊括在增值税范畴，这便意味着企业在日常经营生产活动中，需要缴纳很多增值税，且在“营改增”施行前，绝大多数的企业都缴纳了与生产费用相对应的营业税额，此时便容易出现重复征税问题，进而便会增大企业运营成本；施行“营改增”后，企业只需要根据生产材料及其他一些关联部分缴纳税额即可，有效规避重复纳税问题，获得更多的经营效益。
　　四、企业会计核算有效应对“营改增”策略
　　（一）实际案例
　　某热力节能网络服务有限责任公司，在政府施行“营改增”前，公司在进行会计核算时所应用的是“实际营业税会计核算”的方式；自施行“营改增”后，企业原有的经营战略与会计核算方式受到影响，如：增加了会计核算项目数量；原材料等固定成本需缴纳增值税，而这些均使企业运营成本发生了一些改变；施行“营改增”后，企业现金流使用的方式以及成本核算方法等均发生了一些改变，为了使企业税务结构更加完善，该热力节能网络服务有限责任公司便针对公司经营实况，结合“营改增”内涵拟定了一些有效的应对策略。
　　（二）增值税发票与财务系统管理力度增强
　　众所周知，增值税、营业税内涵不同，涉及到的核算方式也有一定差异，自政府施行“营改增”后，企业应根据会计核算新要求不断对企业内部的财务系统进行调整与优化，特别是针对财务报表与会计科目等涉及到的具体内容应制定细致的调整计划，诸如：实际案例中提到的热力节能网络服务有限责任公司，除了不断强化企业会计管理力度外，还督促会计核算工作者不断提升财务核算速率与质量，且围绕增值税发票等有关内容也增强了管控力度。
　　（三）适时调整企业会计核算方式与结构
　　施行“營改增”后，企业应根据新政策提出的相关要求，对原有的会计核算方式与结构进行调整，诸如：税金缴纳环节，应使其中涉及到的内容更加清晰、明确，且针对企业生产经营中涉及到的增值税项目应当采用分开核算的方式，如此才能使核算结果更精确。
　　（四）科学培养与提升会计工作者的税务认识及管理水平
　　“营改增”全面施行以后，对企业原本的经营生产利益产生了较大影响，且企业需要一段过渡期，在这一情况下，企业应当积极且主动的培养会计工作者的职业素养、税务认知以及会计核算水平等，以便他们能以更快的速度适应新政策，确保企业在新税务环境下，能够更高效、稳健的发展。
　　五、总结
　　综上所述，自“营改增”施行以后，不仅缓解了国内众企业的税务负担，而且有效规避了重复纳税问题，减轻政府工作者的工作压力，而文章主要通过分析“营改增”的含义，从多方面探讨其对企业会计核算的影响。
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　　（作者单位：赤峰富龙热力节能网络服务有限责任公司）

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