不计提折旧的固定资产及其会计处理探析

　　摘要：通常情况下，在对企业固定资产进行会计核算时，一般会设置“固定资产”“累计折旧”“固定资产清理”等科目，分别对应的是处理固定资产涉及原价的初始计量、计提折旧和处置等有关事项。然而，在某些情况下，也存在不计提折旧的固定资产，对于不需要计提折旧的固定资产，它们在企业中使用的会计处理方法和分录都与其他固定资产存在一定差异，稍有不慎，将会影响企业会计流程的正常进行，因此需要企业会计人员识别它们的类别，并做出相应的处理。本文将对此类固定资产加以详细梳理，分类汇总，逐条列出，并研究它们在会计分录和会计处理上存在的不同，并举出5个实例，以此为企业及其会计人员做出可靠的借鉴。
　　关键词：固定资产;折旧;会计处理
　　一、概述
　　固定资产折旧是指固定资产的价值是在使用过程中逐渐丧失，并转移到商品或费用的一部分。它也是在其使用期间的企业由于在生产经营过程中使用的固定资产所花费的固定资产。一般情况下，企业都选在每月对名下账目上的固定资产进行折旧额的计提，在进行会计处理时，最常使用的就是累计折旧这个科目，同时不能忽视其他成本和损益的科目记录。
　　而当固定资产不在计提折旧的范围之内时，按照《企业会计制度》中有关固定资产的会计科目应用规定，如果在固定资产上发生了购置、改在、清理等相关费用，那么他们的会计分录情况也是不一样的。如果是一次计入购置费的企业，需要同时借记“固定资产”与“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目;而换成了需要分次计入购置费用的公司，那么则换成了“待摊费用”、“长期待摊费用”和“累计折旧”的相关组合。
　　二、固定资产分类
　　并不是所有的固定资产都在需要计提折旧的范围之内，企业会计准则中曾提到，在某些特定的条件下，固定资产是不用折旧的。
　　那么可以将上文提到的资产作如下分类，除下列情况外，企业应对所有的固定资产进行折旧：经营租入的固定资产;更新改造的固定资产;使用安全生产费用购置的固定资产;已提足折旧的固定资产;提前报废的固定资产;持有待售的非流动资产。有关的会计实务和会计分录会在下文进行论述。
　　（一）经营租入的固定资产
　　当企业进行生产经营活动，通过经营租赁租出的固定资产在企业会计准则规定的资产的定义非常不同。从资产的定义上来研究，它的所有权不在公司，仅仅是使用权被公司掌握，所以不在计提折旧的范围之内。如果企业在使用经营租入的固定资产期间，曾对其进行比较大的修改举措，那么此笔修理费用也不应计提折旧，而是放在“长期待摊费用”的名录下，在此固定资产的受益期中按照期限分摊。
　　例1：A公司在2017年初从B公司手中租入一台固定资产，此设备的原始价值是14万元，合同规定A公司可以租用的期限是2年，每月向B公司支付租金800元，每半年预付一次。则A公司应作如下会计处理：
　　1.用银行存款预付半年租金4800元：
　　借：待摊费用 4800
　　 贷：银行存款 4800
　　2.按月摊销固定资产租金800元：
　　借：制造费用 800
　　 贷：待摊费用 800
　　根据合同明细规定，向B公司租入的固定资产的改造费用由A公司支付。用银行存款支付租入固定资产的修理费1000元。分录如下：
　　借：制造费用 1000
　　 贷：银行存款 1000
　　在这种情况下，企业还需要设置“租入固定资产备查簿”进行有关情况的登记。登记的信息包括出租企业的名称、设备的规格型号、租期、租金支付情況等，同时还要详细列明该项租入固定资产的使用情况。
　　2007年现行会计准则作出规定，“待摊费用”和“预提费用”两个结算类科目不能再继续应用到会计实务中，因此不能采用待摊或预提的方式，对经营租入固定资产支付的租金进行会计处理。
　　除了企业租赁的固定资产外，企业还可以拥有融资租赁设备。因此，在会计准则中，通过融资租赁渠道租赁的固定资产应当作为企业购买并在案件中登记的固定资产。规定的折旧，因为它符合正式设置的会计信息质量要求的本质。
　　（二）更新改造的固定资产
　　固定资产的改造是指代替已经与新增固定资产过期旧的固定资产，或有新的技术设备改造现有的技术设备。这是实现基于内涵，扩展和重现的重要途径。
　　企业在对购置的固定资产进行大举动的更新改造时。需要将此设备的账面价值转移到在建工程的科目，并且要在确认原始价值的情况下重新计算此固定资产的实际价值。在这一阶段的固定资产，已经停止使用了，因此也就不再计提折旧了。等到所有更新改造完毕，固定资产确定可使用的时候，就可以按照正常的折旧流程进行处理了。
　　例2：A公司原先购入了一台固定资产，它的原始价值是2000万元，预计净残值100万元。此台固定资产的使用寿命是20年，在会计分录过程中，按照平均年限法进行折旧的计提，在第10年的时候，A公司对此固定资产进行了更新改造。决定更换掉它的一个电机，电机原始售价是500万元，此次A公司更新改造共支出1000万元（含新换上的电机）。则A公司应进行如下会计处理：
　　（1）账面价值转入在建工程：2000-（2000-100）/20*10=1050万元。
　　（2）按比例计算电机的折余价值：500/2000*1050=262.5万元。
　　（3）从1050中扣除262.5就是原固定资产换下旧电机后的折余价值：787.5万元。
　　（4）再加上更新改造投入的1000万，改造后的固定资产入账价值是1787.5万元。
　　1.账面价值转入在建工程：
　　借：在建工程   1050
　　 累计折旧   950
　　 贷：固定资产  2000

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